学习《财政违法行为处罚处分条例》问答

 

 

　　记者：《条例》中列明的财政违法行为与《国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定》（以下简称《暂行规定》）有哪些变化？

　　张建生：针对实践中出现的新情况、新问题,《条例》新增加了十四项财政违法行为，这主要是指在现行的法律、行政法规中没有规定或者没有相应的处罚、处分，而实践中却经常发生的行为。此外，还部分新增加了二十三项财政违法行为，这主要是指在现行的法律、行政法规中虽然有规定，但规定不完整的行为。如对乱收税款的行为已经有相应的规定，而对于少收非税收入的问题却没有明确的规定。新增的具体财政违法行为见下面两个表格：

 

表格一：新增的财政违法行为（14项）

 

序号	条款	主体	新增的违法行为
1	第六条	国家机关及其工作人员	（三）滞留应当下拨的财政资金；
2	第七条	财政预决算的编制部门和预算执行部门及其工作人员	（一）虚增、虚减财政收入、财政支出；
3			（四）违反规定调整预算收支种类；
4			（五）违反规定动用预算预备费或者挪用预算周转金；
5			（六）违反国家关于转移支付管理规定的行为；
6	第九条	单位和个人	（四）虚列投资完成额；
7	第十条	国家机关及其工作人员	违反《中华人民共和国担保法》及国家有关规定，擅自提供担保。（《担保法》第8条仅有禁止性规定，无处罚、无处分。）
8	第十二条	国家机关及其工作人员	（一）以虚报、冒领等手段骗取政府承贷或者担保的外国政府贷款、国际金融组织贷款；
9			（二）滞留政府承贷或者担保的外国政府贷款、国际金融组织贷款；
10			（三）截留、挪用政府承贷或者担保的外国政府贷款、国际金融组织贷款；
11	第十四条	企业和个人	（一）以虚报、冒领等手段骗取财政资金以及政府承贷或者担保的外国政府贷款、国际金融组织贷款；
12			（二）挪用财政资金以及政府承贷或者担保的外国政府贷款、国际金融组织贷款；
13			（三）从无偿使用的财政资金以及政府承贷或者担保的外国政府贷款、国际金融组织贷款中非法获益；
14	第十七条	单位和个人	违反财务管理的规定，私存私放财政资金或者其他公款。

　　注：新增的财政违法行为是指在现行的法律、行政法规中没有规定或者没有相应的处罚、处分规定的行为。

 

表格二：部分新增的财政违法行为（23项）

 

序号	条款	主体	部分新增的违法行为
1	第三条	财政收入执收单位及其工作人员	（一）违反规定设立财政收入项目；
2			（二）违反规定擅自改变财政收入项目的范围、标准、对象和期限；
3			（三）对已明令取消、暂停执行或者降低标准的财政收入项目，仍然依照原定项目、标准征收或者变换名称征收；
4			（四）缓收、不收财政收入;
5	第四条	财政收入执收单位及其工作人员	（二）滞留、截留、挪用应当上交的财政收入；
6			（三）坐支应当上交的财政收入；
7			（四）不依照规定的财政收入预算级次、预算科目入库；
8			（五）违反规定退付国库库款或者财政专户款；
9	第五条	财政部门、国库机构、金融机构及其工作人员	（二）不依照预算或者用款计划核拨财政资金；
10			（三）违反规定收纳、划分、留解、退付国库库款或者财政专户款；
11			（四）将应当纳入国库核算的财政收入放在财政专户核算；
12			（五）擅自动用国库库款和财政专户资金；
13	第七条	财政预决算的编制部门和预算执行部门及其工作人员	（二）违反规定编制、批复预算或者决算；
14			（四）违反规定调整预算级次；
15	第八条	国家机关及其工作人员	违反国有资产管理的规定，擅自占有、使用、处置国有资产。
16	第九条	单位和个人	（二）以虚报、冒领、关联交易等手段骗取国家建设资金；
17	第十三条	企业和个人	（一）隐瞒应当上交的财政收入；
18			（二）截留代收的财政收入；
19	第十六条	单位和个人	（一）违反规定印制财政收入票据；
20			（二）转借、串用、代开财政收入票据；
21			（三）伪造、变造、买卖、擅自销毁财政收入票据；
22			（四）伪造、使用伪造的票据监（印）制章；
23	第十八条	单位和个人	属于会计方面的违法行为，依照会计方面的法律、行政法规的规定处理、处罚。（增加了处分规定）

　　注：部分新增的财政违法行为是指在现行的法律、行政法规中虽然有规定，但规定不完整的行为。

 

　　记者：《条例》内容丰富了许多，与《暂行规定》相比变化也很大，那么如何深刻领会《条例》立法原意，熟练掌握其内容呢？

　　张建生：首先要对《条例》整个构架特点作一个了解，再按照《条例》内在构架层次来掌握其内容。按照这个层次关系，主要分四个方面来把握：

　　一是明确了执法主体及其权限。《条例》第二条规定：“县级以上人民政府财政部及审计机关在各自职权范围内，依法对财政违法行为作出处理、处罚决定。省级以上人民政府财政部门的派出机构，应当在规定职权范围内，依法对财政违法行为作出处理、处罚决定；审计机关的派出机构，应当根据审计机关的授权，依法对财政违法行为作出处理、处罚决定。”同时规定了监察机关可以依法给予行政处分。这就明确了财政部门、审计机关和监察机关是对有财政违法行为的单位和个人追究法律责任的执法主体。

　　二是区别不同主体分别规定财政违法行为。１９８７年的《暂行规定》是不区分违法行为主体是机关还是企业，而《条例》对于财政违法行为的形式的界定和相应处理规定，主要是区分国家机关和企业这两个主体分别加以规定的。这样分别不同主体来制定条款，主要是根据这不同主体不同的财政财务体制和管理体制来确定的，这样来设置条款内容是为了执法时便于操作、便于落实。因为从法律地位看，国家机关与企业的性质不同，财政违法行为所呈现的特点和表现形式也不尽相同，不宜采用同样的制裁措施。由于国家机关是非营利单位，行政经费及其工作人员工资都来源于财政拨款，如果对国家机关予以罚款处理，其资金来源最终还是要由财政来承担，不仅难以操作，而且惩戒的效果也不理想。相反给予特别在意职位升迁和相应待遇的问题的国家机关工作人员给予行政处分、尤其是给予责任人行政处分会产生更好的惩戒效果；那么企业属于营利单位，最害怕遭受经济损失和丧失经营权，对其罚款又有资金来源的保证，因此给予罚款会产生惩治效果。因此，《条例》明确规定了对国家机关的财政违法行为主要予以处理，一般不进行罚款，对单位可给予警告或通报批评，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予行政处分，并且突出加大对有关人员的处分力度。

　　三是针对不同主体的财政违法行为分别规定了相应的行政处理、行政处罚和行政处分。对财政违法行为的行政处理包括：责令改正、责令补收应当征收的收入和收缴应当上缴的收入、责令限期退还违法所得、责令限期退还被侵占的国有资产、责令调整有关会计账目。以上行政处理适用于实施财政违法行为的所有行为主体；对实施财政违法行为的国家机关的行政处罚有警告和没收违法所得。对实施财政违法行为的企业和个人的行政处罚包括：警告、通报批评、罚款、没收违法所得。除国家机关和企业以外，事业单位、社会团体及其他组织比较复杂，有的在财政收支管理上类似于机关，有的则类似于企业。相应的经费也分为不同的种类：全额拨款、差额拨款、自收自支和企业化经营等。《条例》以其行为是否具有经营性质为标准进行划分：事业单位、社会团体及其他组织有财政违法行为的，原则上一般依照有关国家机关的规定执行。但是，有经营活动的事业单位、社会团体及其他经济组织在经营活动中有财政违法行为的，按照有关企业的规定执行。

　　四是强化和规范了执行手段。为有效监控和及时查处财政违法行为，《条例》规定财政部门、审计机关、监察机关依法进行调查或检查时，可以向与被调查、检查单位有经济往来的单位查询有关情况，可以向金融机构查询被调查、检查单位的存款。财政部门、审计机关、监察机关可以对有关证据先行登记保存，可以公告其财政违法行为及处理、处罚、处分决定。

　　记者：《条例》中行政处分的内容比较多，但有关行政处分的问题与审计工作没有直接的关系，审计人员是不是没必要全面掌握了？如果需要掌握，又应该主要把握哪些内容呢？

　　张建生：按照《条例》的规定，对于公务员及其他相关人员进行行政处分的职权属于监察机关或是任免机关。虽然审计机关不直接适用有关条款对当事人进行行政处分，但审计机关对于查实的财政违法事实情况，有权力也有义务向监察部门或是相关任免机关移送，要求对有关当事人给予行政处分，监察部门或是相关任免机关有义务向审计机关报告进行行政处分情况。根据这个规定，审计人员也非常有必要了解行政处分的规定，一方面可以保证我们在向监察部门或是相关的任免机关移送时能够依法办事，防止在这方面有疏漏，另一方面也有利于对监察部门或是相关的任免机关的有关工作情况进行监督，一旦发觉有明显不合法不合理的情况，审计机关就要提出意见，使《条例》设置的执法部门之间的相互制约制度发挥作用。对这方面的问题，审计人员至少要掌握，对什么人要给予行政处分？有财政违法行为的单位，其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，以及有财政违法行为的个人，属于公务员的，由监察机关或者任免机关依照人事管理权限，依法给予行政处分。行政处分分为五级，由轻到重分别是：警告、记过、记大过、降级或撤职、开除。但不是每一种财政违法行为这五种处分都用上，而是针对财政违法行为性质的恶劣程度，区别从轻或从重适用。比如，将预算收入转为预算外收入的行为，其性质不是特别恶劣，对其当事人处分最轻是警告，最重也就是降级；而对骗取财政资金的行为性质是比较恶劣的，对相关当事人就要从重处分，其最轻的处分就是降级（越过警告、记过、记大过三级），最重处分是开除。这是《条例》行政处分内容的最显著的特点。

　　记者：最后一个问题，新旧法规在时间上如何衔接？

　　张建生：《条例》第三十五条规定，本《条例》自２００５年２月１日起施行，８７年的《国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定》同时废止。按照法理的基本原则和我国现行《立法法》的相关规定，就是除了法律有特别规定外，法律(包括法律、行政法规、规章)不溯及既往，就是说一个法律对于其生效以前发生的事没有法律效力。比如，对于2000年发生的事项，不能引用2002年实施的有关规定作为处理处罚的依据，否则是无效的。具体到《条例》第三十五条来说，新的《条例》只对２００５年２月１日以后发生的财政违法行为有效力，也可以这么说２００５年２月１日后发生的财政违法行为才可适用《条例》来处罚处分。对此之前发生的财政违法行为不能适用《条例》，如果对此之前发生的财政违法行为处罚只能适用旧的《规定》。需要注意说明的是，这个时间的判定是以财政违法行为发生的时间为准，而不是以执法机关发现财政违法行为的时间为准，比如，审计机关是２００５年６月审计出一项财政违法行为，这个时间《条例》虽已生效，但发现的财政违法行为是２００４年１２月发生的，这个时间《条例》未生效，那么对这个行为要给予相应的处罚，只能适用旧的《规定》，而不能适用《条例》，否则无效。　记者：此次《条例》的拟草历时两年之久，其出台的必要性表现在哪些方面？

　　王秀明：《条例》的颁布施行，必将有利于维护国家财政经济秩序，有效制止各种财政违法行为，更好地促进我国社会主义市场经济的健康发展。这是我国审计法制建设的一个重要里程碑，必将有利于更好地促进审计机关坚持依法审计，规范审计处理处罚行为，努力提高审计工作水平。1987年6月国务院颁布的《暂行规定》实施至今已逾十七年了。随着我国社会主义市场经济的建立与完善和经济全球化趋势的增强，尤其是我国加入WTO后，《暂行规定》的一些内容已无法适应形势发展的要求。具体表现在四个方面：

　　第一，《暂行规定》的有关规定与现行法律、行政法规的内容不相协调。《暂行规定》实施后，国家相继颁布了《税收征收管理法》、《预算法》、《会计法》、《公司法》、《行政处罚法》、《审计法》等一些重要的法律、行政法规，《暂行规定》的一些内容与这些法律、行政法规的有关内容存在许多不衔接的突出矛盾。

　　第二，《暂行规定》适用对象的范围过窄，已不符合市场经济平等竞争的要求。《暂行规定》仅适用国有单位，而市场经济要求所有市场主体在同等经济、法律条件下平等竞争。国家对市场主体的违法行为应当适用同样的法律予以处理。

　　第三，《暂行规定》的有关内容已难以适应财政改革的要求。十几年来我国政府职能发生了根本性的转变，与此相适应的财务、会计制度以及财政体制进行了重大改革，特别是实行公共财政体制后，财政行为的管理理念也发生了重大的转变，《暂行规定》的立法思想、立法原则和一些具体规定已不符合政府职能转变和现代公共财政的思想。

　　第四，《暂行规定》对执法主体、违法行为、处理处罚界限以及标准等方面的规定也不太完善，缺乏一定的科学性、合理性和操作性。

　　受国务院委托，审计署、财政部、监察部和国务院法制办从2002年3月开始对《暂行规定》进行修订，经多次反复研究，广泛征求意见，形成了《财政违法行为处罚处分条例（草案）》，并提请国务院审议。国务院于2004年11月5日召开的常务会议，审议并原则通过了《条例》。

　　记者：与1987年的《暂行规定》相比较，新《条例》有哪些主要特点？

　　王秀明：这次修订的《条例》具有四个明显的特点：

　　特点一：适用范围更加广泛。过去《暂行规定》仅适用于国家机关、全民所有制企业、事业单位以及由国家财政拨款的团体。这次修订的《条例》对适用范围作了较大的调整，将适用范围扩大到涉及财政收支分配活动的所有单位和个人，即凡是实施了《条例》规定的财政违法行为的单位和个人都可适用《条例》进行处罚。

　　特点二：保持与其他法律、行政法规的衔接性。《条例》根据《中华人民共和国立法法》的精神和规定，正确处理了与有关法律、行政法规的衔接关系，使之成为财政法律法规体系中的一个有机组成部分。如区别不同情况明确了与《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国预算法》、《中华人民共和国政府采购法》、《中华人民共和国招标投标法》、《中华人民共和国行政许可法》、《违反行政事业性收费和罚没收入收支两条线管理规定行政处分暂行规定》等法律法规的具体衔接办法和程序。

　　特点三：讲求实效、针对性强。《条例》坚持从实际情况出发，切实研究解决了当前工作中遇到的一些突出问题。比如针对《暂行规定》执法主体不明确的问题，重点加以解决。《条例》根据国务院行政机构设置和职能划分，明确规定财政部门及其派出机构，审计机关及其派出机构，对财政违法行为进行处理、处罚，监察机关及其派出机构对财政违法行为的相关责任进行行政处分。这就从根本上解决了执法主体不明确的问题，从而明确了执法机关的合法性，保证了执法机关的威权性。

　　特点四：具有较强的操作性。《暂行规定》对国家机关履行职责中的财政违法行为规定了一些罚款等行政处罚。但在实践中难以操作，也起不到惩戒作用。因此，《条例》对财政违法行为的单位性质作了区分，并分别规定了不尽相同的责任，明确对国家机关的财政违法行为不再进行罚款，但加大了对责任人员行政处分的力度，对单位可给予警告或者通报批评，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予行政处分。又如，对使用多年但不太科学的“小金库”一词停止使用，代之以容易理解和界定的“私存私放财政资金或者其他公款”的提法。

　　记者：明确执法主体是《条例》贯彻落实的重要保证，该《条例》对执法主体具体是如何规定的？如何防止执法主体之间的重复检查？

　　王秀明：根据以往的经验，执法主体如果不作明确规定，会给实际执法工作带来诸多麻烦，既不利于法律法规的贯彻，也影响执法部门的权威。因此，《条例》在第二条明确规定：“县级以上人民政府财政部门及审计机关在各自职权范围内，依法对财政违法行为做出处理、处罚决定”，“省级以上人民政府财政部门的派出机构，应当在规定职权范围内，依法对财政违法行为做出处理、处罚决定；审计机关的派出机构，应当根据审计机关的授权，依法对财政违法行为做出处理、处罚决定”；“有财政违法行为的单位，其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，以及有财政违法行为的个人，属于国家公务员的，由监察机关及其派出机构（以下统称监察机关）或者任免机关依照人事管理权限，依法给予行政处分。”以上规定确认了对财政违法行为的执法主体包括：县级以上财政部门及省级以上人民政府财政部门的派出机构、审计机关及其派出机构、监察机关及其派出机构。

　　为了防止由于多个执法主体存在而出现对同一事项多次检查、多重处理的现象，消除被检查单位和个人的不合理负担，维护行政机关的形象，《条例》明确规定：“财政部门、审计机关、监察机关及其他有关监督检查机关对有关单位或者个人依法进行调查、检查后，应当出具调查、检查结论。有关监督检查机关已经做出的调查、检查结论能够满足其他监督检查机关履行本机关职责需要的，其他监督检查机关应当加以利用。”“财政部门、审计机关、监察机关及其他有关机关应当加强配合，对不属于其职权范围的事项，应当依法移送。受移送机关应当及时处理，并将结果书面告知移送机关。”这些规定，其目的就在于强化各执法主体之间的相互配合，尽量减少重复检查的现象。

　　记者：《条例》中所列财政违法行为的种类是如何划分的，主要内容是什么？

　　王秀明：《条例》第三条至第十九条具体规定了17类财政违法行为，这是从实践中发生的近400种财政违法行为中归纳和概括出来的，基本涵盖了目前实践中发生的财政违法行为。《条例》规定的这些财政违法行为基本划分以下几大类：

　　一、国家机关及其工作人员在财政收入管理方面的违法行为。具体内容包括，违反国家财政收入管理规定的行为（第三条）、违反国家财政收入上缴规定的行为（第四条）、违反国家有关上解、下拨财政资金规定的行为（第五条）、违反国家有关预算管理规定的行为（第七条）、违反财政收入票据管理规定的行为（第十六条）。

　　二、是国家机关及其工作人员在财政支出管理方面的违法行为。具体内容包括：违反国家规定使用、骗取财政资金的行为（第六条）、违反国有资产管理规定的行为（第八条）、违反国家有关投资建设项目规定的行为（第九条）、违反《中华人民共和国担保法》及国家有关规定擅自提供担保的行为（第十条）、违反国家有关账户管理规定擅自在金融机构开立、使用账户的行为（第十一条）、滞留、挪用、骗取外国政府贷款的行为（第十二条）、违反财务管理规定私存私放财政资金或者其他公款的行为（第十七条）。

　　三、企业及其个人在上缴财政收入方面的违法行为。主要内容包括：隐瞒应当上缴的财政收入的行为，截留代收的财政收入的行为，其他不缴或者少缴财政收入的行为 （第十三条）。

　　四、企业及其个人在使用财政资金方面的违法行为。主要内容包括：以虚报、冒领等手段骗取财政资金以及政府承贷或者担保的外国政府贷款、国际金融组织贷款的行为，挪用财政资金以及政府承贷或者担保的外国政府贷款、国际金融组织贷款的行为，从无偿使用的财政资金以及政府承贷或者担保的外国政府贷款、国际金融组织贷款中非法获益的行为（第十四条）。

　　此外，事业单位、社会团体、其他社会组织及其工作人员适用国家机关的相关规定，但其在经营活动中的财政违法行为适用于企业及其个人的规定（第十五条）。属于会计方面的违法行为（第十八条）和行政性收费方面的违法行为（第十九条）分别依照有关规定进行处理、处罚。

　　记者：《条例》对财政违法行为处理，处罚的种类和具体内容是如何规定的？

　　王秀明：《条例》对于财政违法行为的行政处理界定为：财政部门和审计机关对被检查单位违反国家财政法律、法规的行为，直接采取的具有强制性的纠正措施。其内含在于纠正被检查单位的财政违法行为，目的是要将那些不符合规定的财政违法行为进行改正，使其恢复到正常的运行轨道上，其本身并不是制裁，只是要求违法行为人履行法定义务，迫使不履行或不依法履行义务的行政相对人依法履行其应该履行的义务，停止违法行为，消除不良后果，恢复原状，不具有惩罚、制裁性。行政处理具体形式有：责令改正；责令补收应当收取的财政收入、收缴应当上缴的财政收入；责令限期退还违法所得、追回有关财政资金、限期退还被侵占的国有资产；责令冲转或调整有关会计账目等。

　　行政处罚是指行政机关在实施行政管理过程中，为了维护公共利益和社会秩序，保护其他公民、法人和其他组织的合法权益，对违反行政管理秩序的行政相对人给予制裁的权力，包括对违法行为人财产权利的限制或剥夺，也包括使违法行为人的声誉降低的惩戒，具有惩罚性、制裁性。《条例》中有关行政处罚的种类主要是依据《行政处罚法》的相关规定设立的，主要处罚的形式有：对单位给予警告或者通报批评；没收违法所得、罚款等。

　　记者：《条例》对于财政违法行为责任人的处分及涉嫌犯罪的行为，规定是如何处理的？

　　王秀明：《条例》规定，对于有财政违法行为的单位，其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，以及有财政违法行为的个人，属于国家公务员的，由监察机关或者任免机关依照人事管理权限，依法给予行政处分。行政处分的种类包括：给予警告、记过、记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分。对法律、法规授权的具有管理公共事务职能的组织以及国家行政机关依法委托的组织及其工勤人员以外的工作人员，企业、事业单位、社会团体中由国家行政机关以委任、派遣等形式任命的人员以及其他人员有本条例规定的财政违法行为，需要给予处分的，参照本条例有关规定执行。

　　财政部门、审计机关在检查中发现有关人员有《条例》规定的财政违法行为应当予以行政处分的，应当将相关情况的材料依法移送监察机关或者相关单位。受移送单位应当及时处理，并将结果书面告知移送机关。财政部门、审计机关、监察机关在检查中发现有关单位和个人有《条例》规定的财政违法行为涉嫌犯罪的，应当依法移送公、检、法机关，依法追究其刑事责任。

　　记者：《条例》对于行政相对人所作的行政处理、行政处罚和行政处分的救济是如何规定的？

　　王秀明：根据“有惩罚就要有救济”的法制原则，《条例》明确规定，单位和个人对处理、处罚不服的，依照《中华人民共和国行政复议法》、《中华人民共和国行政诉讼法》的规定申请复议或者提起诉讼；国家公务员对行政处分不服的，依照《中华人民共和国行政监察法》、《国家公务员暂行条例》等法律、行政法规的规定提出申诉。

　　记者：审计署对审计系统学习贯彻《条例》的工作有哪些方面的要求？

　　王秀明：《条例》的颁布施行，有利于维护国家财经秩序，促进完善审计法制建设。当前及今后一个时期，各级审计机关应当认真学习、大力宣传和坚决贯彻执行好《条例》，促进审计工作再上新水平。我们初步考虑，当前审计系统在学习贯彻《条例》方面应抓好三项工作：一是要切实加强培训，尽快使全体审计人员深刻领会《条例》的立法原意，熟练掌握其内容，为在审计执法中更好地运用《条例》奠定基础。审计署准备在2005年3月集中举办一次关于《条例》的学习辅导，培训对象为署机关各单位和省级审计机关的法制处处长。二是各级审计机关要以《条例》颁布施行为契机，进一步加大审计执法力度，规范审计执法行为，做到有法必依，违法必究，执法必严，切实提高审计工作质量和水平。三是要加强调查研究，及时了解和反映执行中遇到的新情况、新问题，促进《条例》的有效贯彻落实，为维护财经秩序，促进廉政建设，保障社会主义市场经济健康发展做出更大贡献。

　1.《处罚处分条例》对执法主体是如何规定的？

　　《处罚处分条例》第二条明确规定：县级以上人民政府财政部门及审计机关在各自职权范围内，依法对财政违法行为做出处理、处罚决定；省级以上人民政府财政部门的派出机构，应当在规定职权范围内，依法对财政违法行为做出处理、处罚决定；审计机关的派出机构，应当根据审计机关的授权，依法对财政违法行为做出处理、处罚决定；有财政违法行为的单位，其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，以及有财政违法行为的个人，属于国家公务员的，由监察机关及其派出机构（以下统称监察机关）或者任免机关依照人事管理权限，依法给予行政处分。以上规定确认了对财政违法行为的执法主体包括：县级以上人民政府财政部门及省级以上人民政府财政部门的派出机构（以下统称财政部门）；县级以上人民政府审计机关及其派出机构（以下统称审计机关）；监察机关及其派出机构（以下统称监察机关）；其他任免机关。

　　2.《条例》赋予了执法主体的执法手段和权限主要有哪些？

　　（1）赋予了执法主体要求被调查、检查单位或者个人予以配合的权利。《条例》第二十一条规定：“财政部门、审计机关、监察机关依法进行调查或者检查时，被调查、检查的单位和个人应当予以配合，如实反映情况，不得拒绝、阻挠、拖延。”“违反前款规定的，责令限期改正。逾期不改正的，对属于国家公务员的直接负责的主管人员和其他直接责任人员，给予警告、记过或者记大过处分；情节严重的，给予降级或者撤职处分。”

　　（2）赋予了执法主体查询被调查、检查单位银行存款的权利。《条例》第二十二条规定：“财政部门、审计机关、监察机关依法进行调查或者检查时，经县级以上人民政府财政部门、审计机关、监察机关的负责人批准，可以向与被调查、检查单位有经济业务往来的单位查询有关情况，可以向金融机构查询被调查、检查单位的存款，有关单位和金融机构应当配合。”“财政部门、审计机关、监察机关在依法进行调查或者检查时，执法人员不得少于两人，并应当向当事人或者有关人员出示证件；查询存款时，还应当持有县级以上人民政府财政部门、审计机关、监察机关签发的查询存款通知书，并负有保密义务。”

　　（3）赋予了执法主体先行登记保存证据的权利。《条例》第二十三条规定：“财政部门、审计机关、监察机关依法进行调查或者检查时，在有关证据可能灭失或者以后难以取得的情况下，经县级以上人民政府财政部门、审计机关、监察机关的负责人批准，可以先行登记保存，并应当在七日内及时作出处理决定。在此期间，当事人或者有关人员不得销毁或者转移证据。”

　　（4）赋予了执法主体责令停止财政违法行为、暂停拨付财政拨款的权利。《条例》第二十四条规定：“对被调查、检查单位或者个人正在进行的财政违法行为，财政部门、审计机关应当责令停止。拒不执行的，财政部门可以暂停财政拨款或者停止拨付与财政违法行为直接有关的款项，已经拨付的，责令其暂停使用；审计机关可以通知财政部门或者其他有关主管部门暂停财政拨款或者停止拨付与财政违法行为直接有关的款项，已经拨付的，责令其暂停使用，财政部门和其他有关主管部门应当将结果书面告知审计机关。”

　　（5）赋予了执法主体可以对财政违法行为的单位和个人以及对其处理、处罚、处分决定进行公告的权利。《条例》第二十六条规定：“单位和个人有本条例所列财政违法行为，财政部门、审计机关、监察机关可以公告其财政违法行为及处理、处罚、处分决定。”

　　3.《条例》对财政违法行为的违法主体是如何分类的？

　　财政违法行为的违法主体一般可分为国家机关，企业，事业单位、社会团体和其他社会组织，个人四类。

　　《条例》根据违法主体的性质及其有可能发生的财政违法行为，对财政违法行为的违法主体进行了分类。主要包括以下8种：

　　（1）财政收入执收单位。《条例》中所称“财政收入执收单位”，是指负责收取税收收入和各种非税收入的单位。即各级财政部门及税务机关，包括国家税务机关和地方税务机关；承担关税和进出口商品增值税、消费税征收工作的海关机关；承担行政性收费收取管理工作的行政事业单位；承担专项收入以及其他财政收入罚没款等征收管理工作的其他单位。

　　（2）财政部门、国库机构。《条例》中所称“财政部门”，包括各级财政部门，以及省级以上财政部门的派出机构；所称“国库机构”，是指承担国家财政资金收支出纳任务的机关，包括人民银行等。

　　（3）财政预决算的编制部门和预算执行部门。《条例》中所称“财政预决算的编制部门和预算执行部门”，包括各级人民政府及其所属的财政部门和其他部门、单位。

　　（4）国家机关。《条例》中所称“国家机关”，包括国家权力机关（主要指各级立法机关）、行政机关、司法机关（主要包括人民法院、人民检察院）等。其中也包含了上述所称财政收入执收单位（事业单位除外）、财政部门、国库机构、财政预决算的编制部门和预算执行部门等国家机关。

　　（5）企业。包括国有和非国有企业。

　　（6）事业单位、社会团体和其他社会组织。由于事业单位、社会团体及其他社会组织比较复杂，在财政收支管理上，有的类似于国家机关，有的则类似于企业。因此，《条例》以其行为是否具有经营性质为标准进行划分：事业单位、社会团体及其他社会组织有财政违法行为的，依照条例有关国家机关的规定执行。但是，有经营活动的事业单位、社会团体及其他社会组织在经营活动中有财政违法行为的，依照条例有关企业的规定执行。

　　（7）单位。《条例》中所称“单位”，包括国家机关、企业、事业单位、社会团体和其他社会组织等。

　　（8）个人。《条例》中所称“个人”，包括“有财政违法行为的国家机关工作人员，有财政违法行为的单位的直接负责的主管人员和其他直接责任人员，以及有财政违法行为的个人。”

   问：《财政违法行为处罚处分条例》（以下简称《处罚处分条例》）从什么时候起正式施行？
   答：《处罚处分条例》于2004年11月5日经国务院第69次常务会议讨论通过，2004年11月30日以第427号国务院令发布，并于2005年2月1日起施行。
   问：为什么要制定《处罚处分条例》？
   答：《处罚处分条例》是在总结1987年国务院发布的《国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定》（以下简称《暂行规定》）实施以来的经验基础上修订形成的。《暂行规定》颁布实施以来，对于保证国家财政法律、法规和规章的贯彻实施，维护正常的财政经济秩序，促进国民经济的健康发展发挥了重要作用。但随着我国社会主义市场经济的发展和财政改革的深化，其中不少内容已不适应形势发展的要求，主要表现在以下几个方面：
   其一，其中一些内容与现行有关法律、行政法规的内容不相协调。《暂行规定》实施后，国家相继颁布了《预算法》及其实施条例、《审计法》及其实施条例、《会计法》（修订）、《税收征收管理法》及其实施细则、《行政处罚法》以及《行政许可法》等多部重要的法律法规，而《暂行规定》中有关财政违法行为及相应的处理、处罚规定已明显与前述法律法规的有关规定不相衔接。其二，适用范围过窄。由于《暂行规定》制定于计划经济时代，当时的经济主体还比较单一，因而只对国有单位的财政违法行为进行了规范。而随着社会主义市场经济的发展和市场主体的多元化，非国有单位和个人也出现了财政违法行为。其三，关于财政违法行为的规定已明显滞后于财政形势的发展。《暂行规定》发布实施17年来，我国的经济体制发生了重大变化，市场主体的种类和数量大大增加，经济行为呈现多样化，财政违法行为的手段和方式也在不断翻新。对新出现的财政违法行为，《暂行规定》已难以规范和调整。其四，有关企业国有资产管理方面的内容已不适应国有资产管理改革的需要。
    问：针对《暂行规定》中存在的问题，《处罚处分条例》作了哪些修改？
    答：一是调整了适用范围。《暂行规定》仅适用于国有单位，而《处罚处分条例》则将非国有单位和个人的财政违法行为也一并纳入调整范围。二是明确规定了执法主体及其权限。《处罚处分条例》规定，县级以上人民政府财政机关、审计机关在各自职权范围内，依法对财政违法行为作出处理、处罚规定。监察机关或者任免机关，对有财政违法行为单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员，以及有财政违法行为的个人，属于国家公务员的，依照人事管理权限，依法给予行政处分。三是增减了财政违法行为的种类。《处罚处分条例》具体规定了17类财政违法行为，基本涵盖了目前实践中发生的财政违法行为。并且在种类上作了以下两方面的修改：第一，区分不同违法行为主体，增加规定了相对应的财政违法行为。第二，删除了3种已过时的财政违法行为。四是，重新设置了国家机关及其工作人员的法律责任，删除了有关对国家机关给予罚款的行政处罚规定，加重了对有关责任人员的行政处分。五是强化和规范了财政执法手段。赋予财政、审计、监察机关对被调查、检查单位存款的查询权，对有关证据先行登记保存权，以及对有关单位和个人的财政违法行为、对其的行政处理、处罚、处分决定予以公告的权力等。
     问：违反财政管理规定的行为主要有哪些？
　 答：违反财政管理规定的行为共有17个大项，针对国家机关及其工作人员的规定主要包括：违反国家财政收入管理规定的行为；违反国家财政收入上缴规定的行为；违反国家有关上解、下拨财政资金规定的行为；违反规定使用、骗取财政资金的行为；违反国家有关预算管理规定的行为；违反国有资产管理规定的行为；违反《中华人民共和国担保法》及国家有关规定，擅自提供担保的行为；违反国家有关账户管理规定的行为；违反国家有关规定使用、骗取政府承贷或者担保的外国政府、国际金融组织贷款的行为；违反国家有关投资建设项目规定的行为。
　　针对单位和个人的规定主要包括：违反财政收入上缴管理规定的行为；违反国家有关规定使用、骗取财政资金以及政府承贷或者担保的外国政府和国际金融组织贷款的行为；违反财政收入票据管理规定的行为；违反财务管理规定，私存私放财政资金或者其他公款的行为；违反会计方面的法律、行政法规规定的行为；违反行政性收费管理规定的行为；事业单位、社会团体、其他社会组织及其工作人员的违法行为。
     问：《处罚处分条例》颁布实施有什么意义？
     答：《处罚处分条例》的颁布实施对纠正财政违法行为，维护财政经济秩序，推进依法行政、依法理财具有十分重要的意义。
首先，进一步健全和完善了财政监督方面的法律制度，使执法机关对财政违法行为的处理、处罚有法可依。《处罚处分条例》的颁布弥补了财政监督立法方面的缺陷，使有关执法机关对财政违法行为的处理、处罚、处分有法可依。
　　其次，进一步强化和规范了财政行政执法手段，为严格执法、文明执法、公正执法提供了有效保障。《处罚处分条例》进一步明确了财政执法主体及其权限，赋予了执法主体相应的执法手段和措施，并规范了执法的相关程序，从而对加强和改善财政行政执法，真正为执法必严，违法必究创造了良好条件。
再者，有利于提高财政资金分配使用的安全性、规范性和有效性，维护财政经济秩序。《处罚处分条例》将涉及到财政资金收支活动的单位和个人均纳入其调整范围，对财政违法行为的主体规定了明确的法律责任，对财政资金运行的各个环节、各个方面可能发生的各种违法行为，都规定了明确具体的处理措施，必将有助于保证财政资金的安全运行和规范、有效使用。
问：针对《处罚处分条例》贯彻实施，各级财政部门应当做好哪些工作？
答：一是要采取各种形式，及时、广泛、深入地宣传条例，扩大条例的社会认知度；二是要加强培训，以提高财政机关及其工作人员的财政执法水平和能力；三是要自觉按照条例的规定履行职责，加大财政执法力度，切实做到有法必依、执法必严、违法必究，以维护良好的财政经济秩序，推进依法行政、依法理财。