货币资金是企业在生产经营活动中处于货币形态的那一部分资金，它包括现金和各种存款。货币资金的内部控制是企业内部控制系统的重要组成部分，其控制的主要目的是实现企业货币开支的合理、合法和货币回收的安全可靠，防止贪污舞弊行为，保证货币资产的安全，保证会计资料的正确，满足生产和经营的需要。
同时，货币资金也是流动性最强、涉及面最广的资产，因而也是不法分子贪污、盗窃和挪用的主要对象，其中，货币资金的收付环节是企业发生最频繁，也最容易发生错弊的经济业务。因此，必须加强对货币资金的管理，建立和健全货币资金内部控制制度。
一、货币资金内部控制概述
（一）货币资金内部控制的目标
货币资金内部控制目标应该达到以下几点：货币资金的安全性，即通过良好的货币资金内部控制，确保单位库存现金安全，预防被盗窃、诈骗和挪用；货币资金的完整性，即检查单位收到的货币资金是否已全部及时入账，预防私设“小金库”等侵占单位收入的违法行为出现；货币资金的合法性，即检查货币资金取得、使用是否符合国家的相关财经法规；货币资金的效益性，即企业应该合理地调度货币资金。
（二）良好的货币资金内部控制的基本标准
一般而言，一个管理良好的货币资金内部控制至少应该表现在四个方面，即职务分工控制、授权审批控制、货币资金管理控制、票据和印章管理控制。
1．职务分工控制
职务分工控制是货币资金内部控制的基础，它通过分别设置以下岗位且规定了不同岗位具体的职责。（1）会计人员应负责分类账的登记、收支原始凭证的复核及收付款记账凭证的编制；（2）出纳人员应负责货币资金的收支和保管、收支原始凭证的保管和签发、日记账的登记，而不得负责编制银行存款余额调节表；（3）内审人员应当只负责收支凭证和账目的定期审计和现金的突击盘点及银行账的定期核对；（4）信用人员则应负责调查和审批顾客信用、保管汇票、提示收付款等；（5）会计主管应负责审核收支、保管和使用单位及单位负责人印章，定期与银行对账并编制银行存款余额调节表；（6）单位负责人应负责审批收支预算、决算及各项支出，其中，重大支出应当集体审批；（7）财务信息系统管理设计员应负责程序设计和修改，不得负责程序操作，甚至不得出入财会部门。
2．授权审批控制
在授权审批控制方面也有一个比较完善的标准体系，即企业应当根据自身企业的实际情况对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确规定好审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，而且企业应当把所有经营活动都纳入授权批准范围，建立分级管理，分级负责。授权审批控制又分为一般授权和特别授权。其中，一般授权是对办理常规性业务的权力和有关责任所做出的规定，企业一般应当以内部文件的形式加以规范，在日常业务处理中可以按照规定的权限范围和有关职责自行办理。
3．货币资金管理控制
一个完善的货币资金管理控制通常是从以下三个方面来控制的：
（1）货币资金收入控制。包括：①每笔收款都要开票；②要尽可能使用转账结算，现金结算的款项应及时送存银行；③要尽可能采用集中收款方式，分散收款应及时送交单位出纳员；④不得坐支销货款；⑤出纳员收妥每笔款项后应在收款凭证上加盖“收讫”章。
（2）货币资金支出控制。包括：①每笔支出都应有单位负责人审批、会计主管审核、会计人员复核；②出纳员支付每一笔款项都应以健全的凭证和完备的审批手续为依据，付款后，须在付款凭证上加盖“付讫”章；③各项支出都应是纳入了预算或定额并严格执行；④要按国家规定的用途使用现金，尽可能使用转账支付；⑤支票签发和印章保管应当分工负责。
（3）货币资金保管控制。包括：①货币资金收付和保管只能由出纳员负责，其他任何人员（包括单位负责人）非经单位领导集体特别授权，不得接触货币资金；②要严格执行库存现金限额；③出纳员要自觉进行经常性的对账工作，包括每日结出现金日记账余额与自己所保管的现金核对相符，经常与会计核对账目等；④要严格执行定期现金突击盘点和核对银行账款制度，及时发现和处理问题；⑤所有收付款原始凭证必须事先连续编号并顺序使用，一次复写，作废的应加盖“作废”章后妥善保管，已开出的收付款原始凭证必须全部及时入账。
4．票据和印章管理控制
财务票据包括银行现金支票、银行转账支票、汇票、公司内部银行支票、增值税专用发票及其他票据等，各种空白支票及银行其他票据要由出纳员保管。开具增值税专用发票时由单位市场部门填写开具增值税专用发票申请单，主管经理签字后，经财务资产部主任审核，由税管员开具增值税专用发票。其中，负责发票开具的人员不得负责发票领用与退回的备查登记及发票专用章的保管。企业应制定严格的票据购买、保管、领用、背书转让、注销的管理办法，明确票据管理各个环节的权力和责任。
综上四个方面的内容，一个企业只有做到标准规定的具体内容且认真贯彻执行下去，才算是一个管理良好的货币资金内部控制。
二、企业中货币资金内部控制存在的问题
（一）岗位分离方面存在的问题
在企业实际实施情况中，除了最基础性的要求之外，岗位分离在执行过程中存在较严重的漏洞。只有出纳不兼管不相容账户及钱账分离的符合标准率高，而单位的出纳定期轮换要求几乎没有落实，银行对账单的传递工作都是由出纳到银行索取的，而且企业的银行余额调节表也是由出纳人员来编制。有的单位的出纳除了担任现金收付、银行存款的存取等本职工作外，同时还兼保管会计凭证、账簿及所有的会计印章等工作；甚至有的会计也收取现金，一个人办理货币资金业务的全过程。还有的单位会计、出纳一身兼。这无形中就给了有关人员公款私存、私自放贷获取利息，甚至给侵吞公款提供可乘之机。
（二）授权审批方面存在的问题
在授权审批实施这一块，大部分企业的货币资金收支内容都要经过相关授权部门审核及货币资金支出经过相关授权部门批准。这表明货币资金的审批权限控制在企业管理中受到重视。但是大部分企业并非依靠内部会计控制来进行授权审批而主要依靠一支笔进行审批。中小企业由于机构小，往往是领导一个人说了算，“一支笔”审批主观随意性大，有的滥批人情款，使一些不合理、不合法的开支得到报销。还有的是同一笔经济业务，不同的人来报销有不同的结果。领导权过于集中，弱化了其他人员的审核，甚至有的形同虚设。
（三）货币资金管理方面存在的问题
货币资金管理情况在企业实际实施当中不容乐观，其中库存现金的内部控制执行情况存在的问题尤为严重。现金库存限额管理和现金坐支内部控制几乎没有企业去执行。库存现金管理存在的问题还体现在，单位对现金清查并不重视，一些企业在货币资金管理上只对外而放松了对内的管理。即抓紧了对货币资金支付的管理，而放松了对货币资金管理本身的管理，现金清查制度执行不到位还造成了白条抵库的现象。
从支付手段来看，本应该使用转账方式支付的款项，却采用现金进行支付，大额货款转账支付情况基本不按标准实施。
（四）票据印章管理方面存在的问题
大部分企业从形式上看，票据与银行印鉴分置情况良好。但是在实际实施中企业常常会出现因贪图工作便利，将印鉴交给一人进行操作，即形式上印鉴已分离，但在实际使用印鉴时并没有尽职尽责地对应支付的票据进行严格审查后再盖章，致使携巨款潜逃的现象时有发生。在支票的管理方面包括领用登记，核销手续，空白支票的使用，空头支票，远期支票的开具与使用等。企业在规范控制上符合标准率都不高，集中体现在采购过程中领用空白支票的情况比较严重。有些单位对购入的票据没有设备查登记，直接交由使用部门使用，使用部门对票据的领、用、存也没有进行严格的管理，致使有关人员收到现金不上交、不入账，出现侵吞公款等不法现象。
三、加强企业货币资金内部控制的建议和对策
综上所述，企业要想完善货币资金管理的内部控制，提高其使用效率，为企业创造更大的收益。必须采取切实有效的对策。
（一）制定不相容职务相互分离的内部控制制度
要想达到不相容职务相互分离的目的，单位应当建立内部牵制，即凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理，以起到相互分离、相互制约作用的一种工作制度。
会计审核人员一定要严把第一道关，会计人员负责分类账的登记、原始单据的复核和记账凭证的编制；出纳人员负责现金的收付、保管、签发银行有关票据和登记日记账；内审人员负责定期审计账目和现金的突击盘点及银行账的定期核对等；会计主管负责收支项目的审核；要设专门人员负责保管预留银行财务专用章及单位负责人的印章；电脑系统管理员负责系统的运行和管理；单位负责人负责审批收支预决算的各项支出。
出纳人员不得兼任记账凭证的编制以及稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务管理岗位的工作，不得兼管编制银行存款余额调节表；稽核人员也不得稽核自己办理的经济业务；会计信息系统管理人员不得兼管会计核算；会计信息系统管理人员对会计岗位的授权与取消，必须在会计机构负责人授权下进行，并且书面记录每一次授权与取消的原因、结果；负责发票开具的人员，不得负责发票领用与退回的备查登记。
（二）建立健全授权批准控制制度
要想做好企业货币资金的内部控制，笔者认为，企业在建立不相容岗位相分离的同时，还应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。“一支笔”审批制度是我国一些企业在财务开支审批方面实行的一种制度，它强调企业现金支出必须只由一人或其授权审批方可执行。为了使“一支笔”审批制度的执行围绕企业经营的总目标有序地进行，对于金额较大的现金收支，无论常规的或是例外的，“一支笔”审批的权限必须分割到若干领导及职能部门分层、互相制约地行使，并且规定好审批额度。
（三）建立完善的货币资金内部控制体系
在做到职务分工控制与授权审批控制的同时，笔者认为，企业最重要的环节还是要做好货币资金本身的控制管理体系，对于企业实际存在的问题应该从以下四个方面来使企业货币资金内部控制达到一个完善的体系。
1．健全货币资金的完整性控制
健全货币资金的完整性控制的范围，包括了企业的各种收入及支出业务，即企业发生的各项货币资金收支业务，是否均已按规定记入有关账户。
（1）发票、收据控制。即利用发票、收据编号的连续性，核对收到的货币资金与发票收据金额是否一致，来确保收到的货币资金全部入账。应该加强对发票、收据其印制和收、发、存的管理，且必须连号，建账核算。（2）业务量控制。即根据企业以往某项业务量的大小，来复核货币资金的完整性。（3）往来账核对控制。应该定期与对方单位核对往来账余额，评价清欠货币资金是否及时入账、还欠是否真实。（4）银行对账单控制，应该通过银行对账清单与企业银行存款日记账逐笔核对，确保银行存款的完整性和存在性。
2．健全货币资金安全性控制
健全货币资金安全控制应该要从账实盘点控制、库存限额控制和实物隔离控制三个方面来达到货币资金的安全控制。具体的控制方法如下：（1）账实盘点控制。应该通过定期或不定期对货币资金进行盘点，以确保企业资产安全。（2）库存限额控制。通过对各企业规定一定的资金库存限额，来保证超过限额的货币资金送存银行，降低货币资金被盗风险，还能高度集中货币资金，统筹使用。（3）建立专人专管责任制。企业应该采取妥善措施确保除专人保管外，其他人员不得接触实物。同时，还应采取选择合格的保险箱、安全的场所等保障措施，确保货币资金实物安全。
3．健全货币资金合法性控制
即货币资金收支业务是否为合法的内部控制制度。一般应该加大内部审计监督检查力度。对业务量少、单笔金额小的单位，记账凭证可由一人复核；对业务量大、单笔金额大的单位，记账凭证应由两人复核，即增设复核会计。还可以实行严格的授权审批制度，重点控制大金额货币资金支付。此外，还可利用政府机关、社会力量对企业进行审计、监督、检查。
4．健全货币资金效益性控制
指通过运用各种筹资、投资手段，合理而有效益地持有货币资金的控制性方法。货币资金效益性控制方法是制定货币资金收支中、长期计划。因此，企业在进行筹资、投资决策时，对各种方案进行综合分析，并要求对备选方案进行可行性研究。只有这样，才能加强相互制约和监督，才能提高会计核算的工作质量，才能防止和避免生产经营中的偏差及制止营私舞弊行为。
（四）建立严密完善的票据及印章的管理制度
针对企业实际当中票据及印章管理存在的问题，应该主要通过以下几个方面来加强票据及印章的管理。首先，要加强与货币资金相关的票据及印章的管理，就要建立健全票据及印章的管理制度，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。其次，单位应该加强银行预留印鉴的管理，不能全部印鉴让一人保管，财务专用章应由授权的个人自行保管，个人私章必须由本人或授权人员保管。
四、结束语
总之，鉴于当前货币资金内部控制中存在的诸多问题，企业应当根据以上一个良好的企业货币资金内部控制的标准采取切实有效的控制措施和方法，根据以上四个方面的控制，建立各项主要货币资金业务的内部控制基本程序及控制关节点，以保证货币资金的安全、完整以及合理有效运用。只有这样，货币资金规范才能真正得到企业管理者的认同，将货币资金内部控制建设从被动接受转变为主动推进。
